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[Q&A] 進料加工における増値税の計算について

Posted By nac_kajiya On 2009-06-09 @ 11:35 In 中国 | No Comments

Q. [日本・中国・香港 税制比較] 第4回 流通課税 [1] に記載されている「原材料の100%を免税で輸入し、製品の全量を輸出するような進料加工企業でも、輸出製品の還付率が17%未満の場合は、増値税が課されることになります。」の意味を詳しく教えてください。

A. 進料加工における増値税の計算は免税・控除・還付方式により以下の公式で算定されます。

  • 当期納税額=当期国内売上税額-(当期仕入税額-当期免税・控除不能額)
    • 当期免税・控除不能額=(輸出貨物FOB価格-免税輸入原材料価格)×(徴収税率-還付税率)
進料加工では通常、国内売上税額、仕入税額ともにゼロとなり、免税・控除不能額分の増値税が課税されます。還付税率が税率より低い場合は、免税・控除不能額がプラスになるためです。

本来は全額還付すべき(還付税率と税率を等しくすべき)増値税の輸出還付ですが、輸出政策上コントロールされており、輸出が減速しはじめた2008年後半からは還付率の引上げが相次いでいます。


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[1] [日本・中国・香港 税制比較] 第4回 流通課税: http://www.nacglobal.net/2009/05/vat-sales-tax/

[2] [全訳] 軽工業・紡績・電子情報等の商品輸出還付税率引上げに関する通知: http://www.nacglobal.net/2009/03/notice-on-raising-export-tax-refunds-for-textile-light-industry-electronic-information/

[3] [全訳] 紡績品・服飾品の輸出還付率引上げに関する通知: http://www.nacglobal.net/2009/02/notice-of-the-increase-rate-of-export-refund-of-furnishings-textile-products/

[4] [全訳] 一部商品の輸出還付税率引上げに関する通知: http://www.nacglobal.net/2008/10/notice-on-raising-export-vat-tax-refunds-for-some-products/

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